Дробление бизнеса: налоговые риски и доказательства

Дробление является одним из способов уклонения от налогов, противоречащим статье 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации. При доказывании схемы дробления налоговым органам необходимо исследовать и оценивать все фактические обстоятельства и индивидуальные особенности ведения хозяйственной деятельности конкретным налогоплательщиком:

– особенности корпоративной структуры (история создания взаимозависимых лиц, причины их реорганизации и др.),

– практика принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц,

– факты использования общих трудовых и производственных ресурсов,

– особенности гражданско-правовых отношений внутри группы.

Универсальные стандарты доказательства применения схемы дробления не применимы. Любое определение формальных параметров дробления создает новые возможности для обхода закона недобросовестными налогоплательщиками. ФНС для выявления схем руководствуется судебной практикой, позициями Верховного суда Российской Федерации, а также подходами к разрешению налоговых споров судами.

В качестве доказательств дробления могут быть использованы:

• общность учредителей и (или) руководителей организаций, сотрудников,
• единство кадровой политики,
• ведение бухгалтерского учета одним и тем же лицом,
• совпадение IP-адресов,
• общность доступа к распоряжению и управлению движением денежных средств,
• совпадение адреса местонахождения,
• общность средств связи и идентификации (телефоны, электронная почта, вывески, сайт),
• общность контрагентов, представителей, материально-технических ресурсов,
• несение расходов участниками схемы друг за друга,
• признаки формального документооборота и т.п.

Упомянутые признаки не являются исчерпывающими.

В то же время налогоплательщик имеет право опровергнуть выводы налогового органа, предоставив доказательства ведения участниками группы самостоятельной деятельности в организационном, финансовом и других аспектах, а также наличия разумных экономических причин выбора соответствующей структуры бизнеса. Понятие «дробление бизнеса», установленное статьей 6 закона 176-ФЗ от 12.07.2024 г., не имеет целью установление правил, касающихся стандарта доказывания в налоговых спорах, в том числе посредством введения новых правовых институтов, равно как и инициирования налоговых проверок.

Источник: письмо ФНС от 9 августа 2024 г. N СД-4-7/9113